預測遺產稅，禮品稅和GST稅的未來
現行房地產稅法概要
在討論遺產稅的未來之前，重要的是了解目前的聯邦遺產稅規定提供了什麼，以及這些規則是否可能在不久的將來發生變化。
根據之前的法律，聯邦遺產稅免稅額應該從2012年的5,120,000美元大幅下降至2013年的1,000,000美元，並且遺產稅稅率預計將從35％上升至55％。 但2013年初， 美國納稅人減免法案 （簡稱ATRA）獲得通過，如上所述，該法案據稱已製定了2013年及以後永久性地適用聯邦遺產稅 ， 贈與稅和轉世轉讓稅的法律。
在ATRA之下， 聯邦遺產稅 ，贈與稅和跳過轉世避稅免稅額定為5,000,000美元，但將從2011年開始計入通貨膨脹指數。這意味著2014年每項免稅額為5,340,000美元，2015年增至5,430,000美元。
根據通貨膨脹率計算的免稅額的增長可能會繼續成為前進的趨勢。 此外，ATRA將最高遺產稅，贈與稅和跳過轉移稅的稅率設定為40％，並使已婚夫婦在2013年和未來年度永久遺產稅和贈與稅免稅的可移植性 。
多少屋恏繳納遺產稅？
由於這些豁免數量如此之大，據稅務政策中心估計，2013年只有3,800個遺產必須繳納遺產稅。因此，對於這樣一小部分已繳納聯邦遺產稅的死亡納稅人來說，很容易推測國會可能會採取措施減少免稅額並增加最高稅率以增加收入。 為了增加任何重要的收入，國會需要設置很少的免稅額，例如回到1,000,000美元，並將稅率設定為非常高，例如55％。 由於國會已經有機會讓這些確切的數字在2013年1月1日生效，但他們選擇將豁免增加到5,000,000美元併計算並且僅將稅率從35％略微增加到40％，但這是不太可能的豁免和稅率將在不久的將來發生變化，並且在不久的將來也不可能完全廢除遺產稅，因為豁免已被認為是相當慷慨的，而且只會繼續增加。
關閉房產稅計劃“漏洞”
因此，如果免稅額不太可能很快就擺脫不了，那麼國會可以在遺產稅領域做些什麼來顯著提高收入？
奧巴馬總統在總統任職期間的預算提案提供了一個路線圖，讓國會採取行動，關閉許多遺產稅計劃中的“漏洞”，這些漏洞使得超級富豪能夠將資產升值到他們的屋外，從而降低了價值的房地產稅 ，並創建“ 朝代信託 ”，這種信託將持續數年，並且不會再為聯邦遺產稅徵稅。
以下是國會在提高死亡和贈與稅收入數十億美元以及少數增加所得稅收入方面可實施的最新預算提案的總結。
更改管理GRAT的規則
設保人保留年金信託 （GRAT）是一種特殊類型的不可撤消信託 ，如果結構合理並得到妥善管理，它將把資產轉交給GRAT的受益人，免除贈與稅並減少設保人的遺產價值。
在典型的GRAT安排中， 設保人將特定資產轉入GRAT的名稱，然後保留年度特定期限的年度年金支付權利。 當GRAT的期限結束時，GRAT中留下的內容將分發給信託受益人（設保人選擇的子女或其他受益人）。
為什麼有人會這樣做 - 為其他人的利益建立信任 ，但是以年金支付的形式獲得所有資產？ 因為設立GRAT是一場賭博，因為設保人確實打賭，轉入GRAT的資產的價值會高於並超出需要以年金形式支付的最低利率。 因此，雖然設保人將以年金支付的形式收回部分轉入GRAT的資產，但上述GRAT中資產的增值以及超出所需年金支付的資產將轉給設保人的房地產以外的GRAT受益人，免收禮品稅。
另一個讓GRAT成為財富轉移的有吸引力的概念是，儘管通常將某人擁有的資產轉換為不可撤銷的信託以換取其他人的利益，但將其視為贈與聯邦贈與稅的禮物 ，因為從理論上講，所有人的被轉移資產可能會返還給設保人，向GRAT受益人贈送的禮品價值將為0美元或接近0美元。 因此，有可能創建被稱為“歸零GRAT”。另一方面，使用GRAT的一大缺點是，如果設保人在該期限內死亡，則所有資產GRAT將被退回到設保人的應納稅財產中，用於遺產稅 。 因此，GRAT通常具有短期的條件，例如兩到三年。
國會怎麼可以鼓勵GRATs使它們變得不吸引人？ 奧巴馬總統的預算提案在兩個方面攻擊了GRAT：（1）要求GRAT的最低期限為10年 ，從而增加了設保人在期限內死亡的機會，並導致GRAT資產被拉回到設保人的應稅（2）通過要求轉讓給GRAT來實現禮品稅的某些價值，從而消除歸零GRAT。 這兩項改變都將嚴重限制GRATs作為遺產稅減免技術的有效性。
消除銷售對有意故障的授權人信任的好處
另一種用於將資產增值轉移到個人的應納稅資產之外的技術是向故意瑕疵設保人信託 （IDGT）出售。 採用這種技術，通過要求設保人支付信託資產所產生的所得稅用於所得稅目的， 不可撤銷的信託被“故意瑕疵”，但與此同時， 不可撤銷信託中的資產將不包括在設保人的遺產稅納稅目的。 此外，由於IDGT是出於所得稅目的的設保人信託，設保人與信託之間的交易（例如以信託形式分期出售以換取使用當前低利率的期票）可以在沒有資本收益的情況下進行應納稅利息支付。
國會如何鼓勵銷售給IDGT以使其不具吸引力？ 奧巴馬總統的預算提案在兩個方面攻擊了這一技術：（1）要求從IDGT的任何分配中支付禮品稅 ;（2）包括設保人在設保人的應納稅產業去世時遺留在IDGT中的資產。 這兩項改變都將消除向IDGT銷售產品的減稅優惠。
消除健康和教育排斥信託的好處
健康與教育排斥信託 （HEET）是一種特殊類型的不可撤銷信託，旨在允許信託的設保人支付某些教育和醫療費用，用於支付孫子女和孫輩的教育和醫療費用，免收禮品稅和跳過轉世轉移稅 （GST稅）。 HEET將“ 非真正的禮物贈送 ”概念與“國內稅收法”和允許“Dynasty Trusts”授予設保人能力的州法律授權的“GST轉賬不是真正的GST轉賬”相結合為未來幾代人提供家庭的某些教育和醫療費用。
那麼美國國會怎麼可以修補HEET以使它們不具吸引力？ 奧巴馬總統的預算提案通過向他們發放經銷商徵收的消費稅來攻擊高等教育機構。 此外，此法案將於法案出台之日生效，並適用於新的HEET以及生效日期之後由現有HEET制定的任何分配。 這兩項改變都將消除HEET的遺產稅，禮品稅和GST稅收優惠。
限制朝代信託90年
王朝信託是一個不可撤銷的世代跳槽信託 ，避免了遺產稅和GST稅，因為每一代都會死亡，信託中剩餘的資產會在信託中傳遞給下一代。 有些州允許Dynasty Trusts持續數年，而佛羅里達州等其他州則允許它們繼續長達數年（佛羅里達州為360年）。
那麼國會怎麼會鼓勵皇朝信託讓它們變得不吸引人呢？ 奧巴馬總統的預算提案襲擊了皇朝信託，要求他們在90年內終止。 雖然對於信託持續不動產稅 ， 贈與稅和GST 免稅政策來說 ，這似乎還有很長的一段時間，但目前管理GST稅的規定可能導致許多現有的朝代信託機構失去GST免稅地位。 雖然將皇朝信託限制為90年並不能完全消除它們作為遺產稅計劃工具，但它會大大降低其在未來世代的價值。
限制在稅收優先退休賬戶中累計的金額
限制個人可以積累在稅收優先退休賬戶中的金額是2014年預算中的一項新提案。 根據該提案的總結，“個人退休賬戶和其他稅收優惠儲蓄工具旨在幫助中產階級家庭挽救退休生活，但根據目前的規定，一些富有的個人能夠在這些賬戶中累積數百萬美元，這大大超出了合理退休儲蓄所需的資金預算將限制個人在所有稅收優惠賬戶中的總餘額足以支付退休時每年不超過205,000美元的年金或約300萬美元有人在2013年退休。“
請注意，通過使用“ 稅收優先”這一術語，該提案既包括傳統的IRA 也包括Roth IRA，但首先這樣高的限制，該提案只會影響超高淨值個人，因為他們一旦禁止他們做出額外的貢獻達到上限。
消除“拉伸IRA”
“ 拉伸IRA ”是指由受益人繼承的個人退休賬戶，該受益人有資格根據受益人的預期壽命從賬戶中獲取所需的最低限額分配 。 這包括任何類型的個人受益人（如兒童，孫輩，侄子，侄子，甚至朋友），但不包括慈善受益人，因為他們沒有預期壽命 。 它也不適用於尚存的配偶，他們可以簡單地選擇從已故配偶繼承的個人退休金賬戶，並將其轉入他們自己的個人退休賬戶。
從遺產規劃的角度來看，延長個人退休賬戶的好處是，如果祖父母離開愛爾蘭共和軍到孫子，那麼愛爾蘭共和軍就可以繼續為了孫子的利益免稅增長，因為孫子的預期壽命需要孫子相對退出許多年來所需的小規模最低限度分配 ，使IRA內部的主要和大部分免稅增長得以實現。
那麼美國國會怎麼可以鼓勵IRA讓它們變得沒有吸引力呢？ 奧巴馬總統的預算提案已經通過要求繼承IRA在死亡的IRA所有人死亡後的五年內完全兌現而對IRA進行了攻擊。 反過來，這又會迫使受益人在五年內對撤回所得徵收所得稅，並放棄拉伸IRA的概念。
限制“Crummey”提款權
2015年的預算建議取消目前符合年度贈與稅排除條件的禮品的利息要求（目前每件贈品 14,000美元）。 根據該提議，將創建一個新的轉移類別（不考慮是否存在任何“Crummey”撤回權或投入權），並且每個捐助者每年限額為50,000美元，以便捐助者在此範圍內轉移財產新的類別將有資格享受禮品稅年度排除。 這將導致捐助者在任何一年新類別的轉移超過50,000美元被視為應稅禮物 ， 即使每個受贈人的禮物總額不超過14,000美元。 這一新類別將包括信託轉讓，轉讓實體利益轉讓，受限制出售的利益轉讓和其他轉讓財產，而不考慮撤回，放棄或其他此種權利，不能立即被受贈人清算。 將Crummey的退出權利限制在每年5萬美元，將會產生額外的應納稅贈與，從而減少贈與者的終身免稅贈款 ，從而增加他們的應稅房地產 。
我們從哪裡出發？
正如開頭提到的那樣，國會需要更多的收入來支持美國政府不斷增加的消費習慣。 國會將尋求“創造性”的方式來增加收入。 奧巴馬總統的預算提案為國會提供了實施立法的路線圖，這些立法只會影響少數納稅人，但可能會帶來數十億美元的新收入。 這些建議中的很多都受到了關於綜合稅制改革的持續辯論的影響，許多建議將繼續備受關注。
一如既往，未來的總統和國會將繼續對遺產稅產生重大影響。 為了避免因影響您所得稅納稅義務和遺產計劃目標的變更而導致盲目變更，對於創收方案和正在進行的關於修訂“國內稅收法”的討論將繼續保持重要。