員工股票購買計劃的稅務處理概述
員工股票購買計劃（ESPP）是向企業員工提供的一種附帶福利。 根據該計劃，該企業允許其員工選擇使用其薪酬中的稅後扣除購買該公司的股票。 該計劃可以規定，員工每股支付的價格低於股票的公平市場價值。 合格的ESPP計劃（即符合“國內稅收法”第423條規定的所有規則）可提供高達15％的股票購買價格折扣。
ESPP經歷四個階段：授予，提供期，轉移，處置。
授予階段
雇主允許僱員選擇以預定價格在雇主公司（或母公司）購買股票。
提供期限
提供期限是員工為未來購買公司股票積累儲蓄的時間。 員工選擇從每個工資中扣除百分比或固定美元金額。 這些工資扣除發生在稅後基礎上。 這意味著所有稅和FICA稅已經從您的工資中提取出來，然後將這筆錢用於ESPP採購。
轉移階段
在發售期結束時，雇主拿走所有已經儲蓄的錢，並用這筆錢購買公司股票。
管理ESPP計劃的證券經紀公司將購買公司股票的股份並將股票所有權轉讓給參與員工。
任何不用於購買股票的現金都會退還給員工。
除了轉讓股份所有權外，公司還向其員工發放文件。 該公司向員工發送一份3922表格，一份給僱員，另一份給國稅局，記錄有關股份轉讓的信息。
管理ESPP的經紀公司也會向您發送交易確認書。
該公司為參與員工設立經紀賬戶，並且在ESPP下購買的股票存放在那裡。
股票購買並轉讓給您時不會產生任何稅務影響。 當您出售或以其他方式處置ESPP股票時，將來會產生稅收影響。
處置階段
股份轉入您的名字後，您可以隨意使用它們。 您可以出售，交易，交換，轉讓或交付。 處理ESPP股票會引發稅收影響。
稅收影響取決於三個因素：
- 該人擁有該股票多久了
- 售價
- 出售多少股份
最後兩個因素決定了一個人從出售股票中獲得的收入。 銷售價格乘以銷售股份的數量將導致銷售交易的總收益。 銷售價格也是計算薪酬收入的因素，我們將在下面討論。
一個人擁有股份的時間長短決定了銷售交易的分類方式。 交易如何分類又決定了稅收待遇。
有兩個持有期：
- 從授予日期到銷售日期
- 從轉移日期到銷售日期
持有期限確定收入如何計量和徵稅
出售ESPP股票被分類兩次。 我們將每次出售ESPP股份分類為合格或非合格的處置; 並作為短期或長期收益。
符合條件的處置是在該人持有該股票後，ESPP股份的任何出售或所有權轉讓：
- 轉讓日期後超過一年
- 在授予選擇權的日期後超過兩年。
（轉移日期顯示在表格3922的方框7中;授予日期在表格3922的方框1中。）
不符合上述合格處理標準的非合格處置是出售或轉讓ESPP股份的所有權。 換句話說，非資格處置是指在轉讓日期之前和最多一年之後或者在授予日期之後兩年之內發生的ESPP股票的銷售。
長期銷售是指該人持有該股票一年以上的任何銷售。 （確定股票是長期還是短期的持有期從股票購買後的第二天開始，直至銷售日期結束。）[2]
短期銷售是指該人擁有該股票一年或更短時間的任何銷售。
我們可以用這樣的數學短手來表達這些持有期：
合格處分如果 | 銷售日期>轉讓日期後1年 銷售日期>授予日期後2年 |
不符合條件的處置 | 銷售日期≤轉讓日期後1年或 銷售日期≤授予日期後2年 |
長期利率適用於資本收益 | 銷售日期> 1年+轉讓日期後1天 |
普通匯率適用於短期資本收益 | 銷售日期≤轉讓日期後1年 |
薪酬收入與資本收益分離
現在讓我們把這個故事匯總到目前為止，並且看看這在稅務處理方面的領先地位。 一名員工為一家公司工作。 該公司成立了ESPP。 該員工從每筆薪水中扣除（稅後）的錢，並用這筆錢購買公司股票中的股票。 現在員工出售股票。
在這個故事中，我們需要做一些區分。 員工是否以折扣購買股票？ 這些折扣在股票出售時被當作補償收入。 其餘股份增加（或減少）的是資本收益收入。 這有很多意義。 現在我們只關註一個方面，那就是如何衡量薪酬收入。
這就是我的意思：假設我們的客戶以85美元獲得1股XYZ股票。 那天，XYZ股票價值每股100美元。 該員工的購買價格有15％的折扣。 現在他以125美元的價格出售其1股XYZ股票。 總的來說，我們的客戶在這筆投資上獲得了40美元的收益：他出售股票的價格為125美元，減去他為股票支付的85美元。 我們現在所做的是將這40美元的收入分成兩部分：補償收入和資本收益。
如何衡量薪酬收入？ 我們有三個公式。 你需要知道嗎？ 是的，這是為什麼。 我看到經紀公司在1099-B表格上報告了錯誤的基礎。 有時候他們做對了。 有時他們錯了。 如果你知道補償收入，那麼你可以得到一個準確的計算基礎。 然後你就可以在你的納稅申報表上填上正確的數字。
有三種衡量薪酬收入的公式。 我們使用哪種公式取決於我們是否有合格的處置或不合格的處置。
對於符合資格的處置，補償收入是下列中的較低者：
答：股票在授予期權的日期的公平市場價值減去行使期權所支付的價格。
B.股票在股票賣出當日的公平市場價值減去行使期權所支付的價格。
對於不合格的處置，補償收入是：
C.股票在行權期間的公平市場價值減去行使期權所支付的價格。
幸運的是，我們不必去挖掘這些信息。 這些數據大部分都在表格3922中找到。雇主準備這張表格並在員工股票購買計劃下轉移股票時將其發給員工。
3922表格上找不到什麼信息？ 客戶出售股票當日的公平市場價值。 這是因為3922號表格是在ESPP股票轉讓給員工時編制和發布的，這對於上面的公式B是必需的。 該股票在賣出日的公平市價將出現在經紀公司的1099-B表格中。
因此，這將是熟悉這種形式的好時機。
使用表格3922
表格3922標題為“根據第423（c）條通過員工股票購買計劃轉讓股票”。
公司向其員工發放3922表格，詳細說明員工股票購買計劃下與股票轉讓有關的信息。 3922表格包含了我們運行與ESPP共享相關的任何計算所需的大部分數據點。
表格3922包含以下數據字段：
方框1 | 授予日期選項 |
方框2 | 日期選項已執行 |
方框3 | 授予日每股公平市價 |
方框4 | 在行使日期每股公平市價 |
方框5 | 行使價格每股支付 |
方框6 | 轉讓的股份數量 |
方框7 | 轉讓日期合法標題 |
方框8 | 在框1（授予日期）中顯示的日期確定每股行使價格， |
3922表格中有我們需要的信息來計算ESPP股票的人的薪酬收入，基礎和合格持有期。 我會給你相關的數學做這些計算。 3922表沒有的唯一信息是ESPP股票的賣價。
我會在這裡給你簡要的數學。 然後我們會在後面詳細說明細節和含義。
基本ESPP數學使用表格3922 | |
持有期間計算 | |
ESPP股票從非資格賽轉為合格賽的日期 | （方框7）+ 1年 （方框1）+ 2年 （以日期為準） |
ESPP的股票從分期轉為長期收益 | （方框7）+ 1年+ 1天 |
3種不同的薪酬收入計算 | |
合格性質的賠償收入，低於： | （方框3） - （方框5）*（方框6） |
要么： | （（處置時的每股FMV） - （方框5））*（方框6） |
非合格處置的補償收入 | （（方框4） - （方框5））*（方框6） |
基礎 | （（方框5）*（方框6））+補償收入+購買和出售股票的佣金和費用 |
合格處分的稅收影響
如果員工以折扣購買股票的股票，那麼我們測量薪酬收入是多少。
我們使用上面的等式A和B計算薪酬收入。 無論哪個答案較低都是補償收入的數額。 薪酬收入按普通稅率徵稅，目前稅率為10％至39.6％。
然後我們衡量資本收益或損失。 收益是你賣出股票的收益與股票基礎之間的差額。 基準是原始股票支付的金額（期權價格）加上補償收入加上購買和出售股票支付的佣金和費用。 換一種說法，
- 總收益 - 期權價格 - 補償收入 - 佣金和費用=資本收益或損失
如果員工為該股票支付了全部價格，我們將衡量收益或損失。 沒有補償收入，因為員工沒有得到購買價格的折扣。 我們如上計算收益或損失。 但由於補償收入為零，因此該公式簡化為總收益 - 期權價格 - 佣金。
長期持有的收益按0％，15％或20％的特殊長期資本利得稅稅率徵稅。 收益也可能受投資收益的3.9％附加影響。
不合格處分的稅收影響
如果員工以折扣購買股票的股票，那麼我們測量薪酬收入是多少。
我們使用上面的方程C計算薪酬收入。 薪酬收入按普通稅率徵稅，目前稅率為10％至39.6％。
然後我們衡量資本收益或損失。 收益是你賣出股票的收益與股票基礎之間的差額。 基準是原始股票支付的金額（期權價格）加上補償收入加上購買和出售股票支付的佣金和費用。 換一種說法，
- 總收益 - 期權價格 - 補償收入 - 佣金和費用=資本收益或損失
什麼是補償收入
ESPP股票價值的增加分為薪酬收入和資本收益。
補償收入的稅率為普通所得稅率的附加工資，目前稅率為10％至39.6％。 薪酬收入會增加您的工資，並以表格W-2報告。 薪酬收入須繳納聯邦所得稅（以及任何州所得稅）。 薪酬收入不受社會保障和醫療保險稅（“FICA”）的約束。 報酬收入包括在表格W-2表格1中報告的工資中。 補償收入不包括在方框3或方框5的工資金額中。
從程序的角度來看，我們來看看同樣的稅收待遇。 前面的段落告訴我們如何以概念的方式處理賠償。 這是它在現實生活中的表現。 你去賣一些ESPP股票。 您登錄您的經紀商網站，並輸入銷售訂單。 經紀人處理交易，交換你的部分股票現金。 經紀人和您的雇主在報告方面進行合作。 他們的會計師做了一些數學。 他們現在知道所需的所有數據：您的銷售價格，您的薪酬收入，您的期權成本，您的基礎，您的持有期限，以及交易是合格還是非合格，以及它們是短期還是長期。 會計師開始工作併計算出所有這些。 你可以在你的經紀賬戶中獲得現金。 還有一些收入會加到你的工資上。 （但是您的薪水不會上漲，請記住您已經從您的經紀賬戶中獲得現金）。因此，出於報告目的，此金額將添加到您的薪水支票中。 為了報告目的，經紀人在1099-B表格上報告交易和收入。 因此，在年底時，您需要將這兩份報告匯總在一起，以確保收入僅以正確的方式徵稅一次。
將ESPPs帶到納稅申報表上
首先，使用客戶提供的所有經紀陳述和稅務文件從頭開始計算薪酬收入。 將你的計算與表格W-2上顯示的相比較。
其次，從頭開始計算依據。 計算原始基礎（客戶為股票支付的價格）。 然後調整基礎與補充收入（當然還有經紀佣金）。
將這些基礎數據與1099-B表格以及任何支持經紀人報表中的數據進行比較。 如果表格1099-B僅顯示“原始”基礎，則將該差值存入表格8949的調整欄中。如果1099-B顯示根據薪酬收入調整的真實和正確的基礎，則不需要調整。
好笑的故事。 今年，我看到一位經紀人在同一個1099上獲得了正確和錯誤的基礎.1099-B有兩筆交易。 每個顯示的基礎。 第一筆交易具有“原始”基礎（需要根據補償收入進行調整）。 第二筆交易具有真實和正確的基礎（不需要調整）。
參加ESPP計劃對您和您的會計師承擔著重大的行政責任。 這對你所有的ESPP文件都是最有利的，這樣你和你的會計師就可以確保這些數據被準確地報告。