本文討論FATCA下美國納稅人的自我報告要求。
作為外國金融資產的數量
外國金融資產或IRS所稱的“特定外國金融資產”包括：
- 在美國以外的金融機構維持的金融賬戶，如銀行賬戶，投資賬戶和共同基金;
- 由非美國人發行而非通過投資賬戶持有的股票，債券或其他證券;
- 對外國公司，外國公司，外國合夥公司或外國信託公司的任何利益;
- 任何發行人或交易對手不是美國人的金融工具或合約。
通過美國投資賬戶持有的外國投資未在8938表中報告。
誰需要提交表格8938
從技術上講，所有美國納稅人都受到FATCA的影響。 但目前，國稅局只要求個別納稅人報告他們的外國金融資產。
美國國稅局對8938表格的指示是指“指定的個人”，並在需要報告時進行描述。 下列“特定人員”可能需要提交表格8938：美國公民，外國居民，選擇被視為居民外國人的非居民外國人，以及居住在美屬薩摩亞或波多黎各的非居民外國人。
（更多詳細信息，請參閱IRS.gov網站上的“需要填寫表格8938”，“特定外國金融資產聲明”）。
報告8938表格的閾值
納稅人需要跟踪他們外國金融資產市場價值的兩種衡量標準：一年中任何時候資產的最大價值和納稅年度結束時資產的價值。 然後納稅人將取所有最高值和所有年終值的總和。 這些總和然後用於確定資產的價值是否超過報告閾值。 如果是這樣，納稅人需要將所有外國金融資產報告給國稅局。 如果不符合門檻值，則納稅人無需提交8938表格。
國稅局為不同類型的納稅人設定了不同的門檻，具體如下：
- 在美國境內的未婚個人如果其外國金融資產的市場價值在一年的最後一天大於50,000美元或在一年中的任何時間大於75,000美元，則需要提交8938表格。
- 如果他們的外國金融資產的市場價值在一年的最後一天大於100,000美元，或者在一年中的任何時間大於150,000美元，那麼已婚人士在美國共同申請並居住在美國時必須提交8938表格。
- 如果在一年中的最後一天他們的外國金融資產的市場價值高於50,000美元，或者在一年中的任何時間高於75,000美元，那麼已婚人士在美國單獨申請並居住在美國時需要提交8938表格。
- 在美國境外居住且滿足真實居民或實物存在測試的 未婚人士，如果其外國金融資產的市場價值在一年中的最後一天大於$ 200,000或在任何時間超過$ 300,000，則需要提交8938表格那一年。
- 在美國境外共同居住並且滿足真實居民或實體存在測試的 已婚人士，如果他們的外國金融資產的市場價值在每年的最後一天大於400,000美元或者大於600,000美元，則需要提交8938表格一年中的時間。
- 已婚人士在美國以外居住並居住在美國境外並且滿足真實居民或實物存在測試者，如果他們的外國金融資產的市場價值在一年中的最後一天大於$ 200,000或者大於$ 300,000，則需要提交8938表格一年中的任何時間。
（另請參閱表格8938的說明，有關必須填寫文件的章節。）
如何評估國外資產
外國金融資產按照其以該資產計價貨幣的公允市場價值計量。 納稅人需要在一年中的任何時候都知道該資產的最高公平市場價值，以及該年最後一天的公平市場價值。 然後這些市場價值使用當年最後一天的貨幣匯率折算成美元。 納稅人應使用財政部財務管理處公佈的貨幣兌換率。 如果該網頁沒有列出所需貨幣，納稅人可以使用其他公開可用的貨幣兌換數據庫。 如果納稅人不是在財務管理服務處發布的信息，則需要指定外幣，使用的匯率以及匯率信息的來源。
何時提交表格8938
8938表格提交1040表格報稅表。 申請延期還可以延長申請表格8938的時間。
8938表格的結構
8938表格列出了需要向IRS報告的所有信息。 8938表格由四部分組成：
第一部分是財務賬戶，例如金融機構的存款或託管賬戶。
第二部分是針對其他類型的金融資產，如股票，債券和其他金融工具。
8938表格在第一部分只有一個資產，第二部分只有一個資產。 納稅人可以根據需要使用盡可能多的表格8938來報告他們的外國金融資產。
第三部分是一份摘要，顯示外國金融資產的收入在報稅表中的其他地方報告。
第四部分是對某些類型的金融資產的摘要，不包括來自8938表格的報告，因為該信息在報稅表的其他地方報告。
8938表格如何與外國銀行賬戶報告相關
8938表格非常類似於外國銀行賬戶報告 （FBAR）的舊版本。 但是8938表格要求更多的細節，並且服務於FBAR以外的目的。 8938表格的目的是促進遵守國內稅收法（FATCA），並且是納稅申報表的一部分，並被視為機密的退稅信息。 FBAR的目的是遵守“銀行保密法”，不屬於納稅申報表的一部分，並且不被視為機密的納稅申報信息。 FBAR可以由政府機構共享，主要由財政部金融犯罪執法網絡使用，以跟踪和打擊國際洗錢行為。 8938表格旨在供國內稅務局用於打擊國際逃稅行為。
此外，表格8938要求提供關於外國資產的信息，其中包括持有資產的外國賬戶，而FBAR隻請求關於外國賬戶的信息。
納稅人需要提交表格8938，可能也有義務向FBAR報告基本相同的信息，該信息與財政部分別提交。 如果任何美國人（包括公司和其他實體）在該年的任何時間至少有10,000美元在外國賬戶中持有，則需要FBAR。 但是，FBAR報告的財務賬戶類型與8938表格中報告的賬戶類型略有不同。
美國國稅局還有一張圖表，詳細比較了8938表格和FBAR要求。
有關8938表格的處罰
如果在報稅截止日期（包括延期）之前沒有填寫8938表格或者填寫不完整或不准確的8938表格，則IRS可能會被罰款10,000美元。如果8938表格尚未在正式提交的90天內提交國稅局通知，那麼國稅局可以評估每89天繼續沒有提交的30天期限（或30天期限的一部分）10000美元的額外罰款，最高罰款為5萬美元。
如果沒有提交8938表格並且IRS確定納稅人擁有一個或多個需要報告的外國金融資產，則允許IRS推測該外國金融資產具有足夠的價值以滿足報告閾值。 如果納稅人可以在8938表格中顯示不報告資產的合理原因，則可以免除處罰。
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